Alles rund ums Kfz

Dass das österreichische Steuerrecht in vielerlei Hinsicht äußerst komplex ist, zeigt sich unter anderem in der unterschiedlichen steuerlichen Handhabung von Lkw, Pkw und E-Autos. Dies zeigt sich bei der Abschreibungshöhe, der Nutzungsdauer, dem Vorsteuerabzug sowie dem Abzugsverbot von Ausgaben ab einer bestimmten Höhe.

1. Wahl des Fahrzeugs nach Fahrzeugart:

a) Pkw

Kaum ein Vermögensgegenstand unterliegt so vielen steuerlichen Sonderregelungen wie der Pkw. Die Nutzungsdauer, über deren Laufzeit die Anschaffungskosten verteilt abzusetzen sind, ist gesetzlich vorgegeben und beträgt acht Jahre.

Darüber hinaus gibt es eine steuerliche Angemessenheitsgrenze für den Ansatz der Kosten im Zusammenhang mit dem Pkw. Diese wird „Luxustangente“ genannt. Laut dem Gesetzgeber werden Ausgaben für den Pkw nur steuerlich anerkannt, wenn diese betrieblich veranlasst sind. Das gilt jedoch nur bis zu Anschaffungskosten des Pkw von maximal € 40.000 brutto (inkl. USt und NoVA sowie Kosten für Sonderausstattungen). Kosten, die darüber hinaus entstehen, werden gesetzlich dem Privatbereich zugeordnet und dürfen daher steuerlich nicht abgesetzt werden.

Doch nicht nur die Abschreibung darf demnach nur von den € 40.000 brutto berechnet werden, sondern auch sämtliche Anschaffungskostenabhängige Aufwendungen wie bspw. die Kaskoversicherung und Zinsen für den Ankauf sind im entsprechenden Ausmaß zu kürzen.

Beispiel: Ein neuer Pkw wird um € 50.000 (inkl. USt und NoVA) erworben. Also um € 10.000 höher als die gesetzlich angemessenen € 40.000 Anschaffungskosten. Somit sind 20% der insgesamt € 50.000 Anschaffungskosten als Luxus anzusehen.

Das führt dazu, dass nur maximal € 5.000/Jahr an Abschreibung (€ 40.000/8 Jahre) steuerlich abgesetzt werden dürfen. Sämtliche anschaffungskostenabhängige Aufwendungen wie bspw. Kaskoversicherungsbeiträge sind um 20% zu kürzen.

Anschaffungskostenunabhängige Kosten wie bspw. Treibstoffkosten sind jedoch in voller Höhe abzugsfähig.

Gewöhnlich nimmt der Wert eines Pkws innerhalb der ersten Jahre stark ab. Dabei ist jedoch zu beachten, dass auch bei Gebrauchtfahrzeugen, die maximal fünf Jahre alt sind, die Luxustangente von den ursprünglichen Erstanschaffungskosten zu berechnen ist. Das heißt, auch wenn der gebrauchte, vier Jahre alte Pkw um € 30.000 brutto angekauft wurde, kann es sein, dass die ursprünglichen Erstanschaffungskosten über € 40.000 brutto betrugen und daher nach wie vor ein Luxusanteil auszuscheiden ist.

Ist das Gebrauchtfahrzeug hingegen schon älter als fünf Jahre, ist auf die tatsächlichen Anschaffungskosten abzustellen (im obigen Fall wäre somit keine Luxustangente mehr auszuscheiden).

Für Pkw (außer jene ohne CO2-Ausstoß) steht kein Investitionsfreibetrag zu.

Für einen Pkw besteht kein Vorsteuerabzug, es sei denn ein solcher ist gesetzlich ausdrücklich geregelt wie bspw. bei Fahrschulautos oder Vorführer, Pkw zur ausschließlichen gewerblichen Weiterveräußerung oder Pkw, die zu mindestens 80% der gewerblichen Personenbeförderung dienen. Auch bei Pkw, die keinen CO2-Ausstoß haben (E-Autos) steht ein Vorsteuerabzug unter bestimmten Voraussetzungen zu (siehe nächster Punkt).

b) E-Auto

Zur Förderung von umweltfreundlichen Antrieben, wurden die gesetzlichen Regelungen für E-Autos gelockert.

Für diese Kfz fällt keine NoVA und auch keine motorbezogene Versicherungssteuer in Österreich an.

Dafür kann bei diesen Fahrzeugen, sofern es sich um Neufahrzeuge handelt, die degressive Abschreibung in Höhe von 30% der Anschaffungskosten in Abzug gebracht werden und gleichzeitig ein Investitionsfreibetrag in Höhe von 15% der Anschaffungskosten zusätzlich zur gesetzlichen Abschreibung steuerlich berücksichtigt werden.

Die Luxustangente besteht hingegen auch für E-Pkw mit Anschaffungskosten von über € 40.000 brutto. Da es sich um eine Bruttogrenze handelt, gilt diese auch bei einem möglichen Vorsteuerabzug. Somit unterliegen auch jene Aufwendungen einer steuerlichen Kürzung, wenn für den Pkw ein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden konnte, die Bruttoanschaffungskosten jedoch die Grenze von € 40.0000 übersteigen.

Ebenso kann für diese ein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden. Der volle Vorsteuerabzug besteht, wenn die Anschaffungskosten somit € 40.000 nicht übersteigen. Somit können maximal € 6.666,67 an Vorsteuern geltend gemacht werden. Darüber hinaus steht kein Vorsteuerabzug mehr zu bzw. unterliegt ein solcher Überhang der Eigenverbrauchsbesteuerung. Für jene E-Autos, deren Anschaffungskosten überwiegend keine abzugsfähigen Ausgaben darstellen, also bei Anschaffungskosten von über € 80.000 brutto, entfällt der Vorsteuerabzug zur Gänze.

c) Lkw / Fiskal-Lkw:

Überlegt ein Betrieb, ein Kraftfahrzeug anzuschaffen, gibt es neben den üblichen Pkw oder Lkw auch die Möglichkeit einen sogenannten Fiskal-Lkw zu erwerben. Als Fiskal-Lkw gelten Kastenwagen, Kleinlaster, Pritschenwagen und Kleinbusse. Solche sind in der Liste der Vorsteuerabzugsberechtigten Fahrzeuge, welche vom BMF geführt wird, eingetragen.

Eine solche Qualifizierung hat jedoch nicht nur den Vorteil des Vorsteuerabzugs.
Darüber hinaus gibt es weitere Besonderheiten, die deren Erwerb (steuerlich) besonders attraktiv machen.
Für Fiskal-Lkw gibt es keine gesetzlich vorgeschriebene Nutzungsdauer. Somit kann eine kürzere, meist auch realistischere Abschreibungsdauer als acht Jahre angesetzt werden.
Die Fiskal-Lkw zählen auch zu den begünstigten Wirtschaftsgütern, für welche der investitionsbedingte Gewinnfreibetrag angesetzt werden kann.
Ebenso gibt es für diese keine Angemessenheitsgrenze, sodass die Aufwendungen für das Fahrzeug nicht einer steuerlichen Kürzung bedürfen.
Bis vor einigen Jahren fiel bei Fiskal-Lkw bei Vorliegen bestimmter Längenmaße der Ladefläche auch keine NoVA an. Dies wurde aber im Gesetz geändert, sodass Fiskal-Lkw aufgrund der höheren Steuerbelastung innerhalb kürzester Zeit erheblich höhere Anschaffungskosten aufwiesen.

2. Kfz im Betriebs- oder Privatvermögen:

Ob ein Kfz dem Privat- oder Betriebsvermögen zuzurechnen ist, hängt vom Ausmaß der betrieblichen Nutzung ab. Wird das Fahrzeug überwiegend, also zu mehr als 50% betrieblich genutzt, so zählt dieses zum Betriebsvermögen. Darunter ist es dem Privatvermögen zuzurechnen. Daraus ergeben sich unterschiedliche steuerliche Konsequenzen.

Zum Nachweis über das Ausmaß der betrieblichen bzw. privaten Fahrten kann ein Fahrtenbuch oder andere Aufzeichnungen geführt werden. Das laufend zu führende Fahrtenbuch müsste folgenden Inhalt aufweisen:

• Datum
• Ziel
• Uhrzeit
• Km-Stand zu Beginn
• Km-Stand am Ziel
• Zweck der Fahrt
• Km-Anzahl privat
• Km-Anzahl betrieblich

Ohne Fahrtenbuch besteht die Möglichkeit, dass der Steuerpflichtige seinen Privatanteil selbst schätzt. Mangels eines Nachweises zur Bekräftigung der Höhe des Privatanteils, wird die eigene Schätzung oftmals vom Finanzamt angezweifelt.

a) Kfz im Betriebsvermögen:

Ist das Kfz dem Betriebsvermögen zuzurechnen, sind alle Aufwendungen für den Betrieb und auch der Instandhaltung des Kfz (Treibstoff, Reparaturen, Versicherung) sowie die Abschreibung für Abnutzung (AfA) steuerlich abzugsfähig (unter Berücksichtigung der möglichen Luxustangente und des Vorsteuerabzugs).

b) Kfz im Privatvermögen:

Wird ein Kfz weniger als 50% betrieblich genutzt, ist es dem Privatvermögen des Steuerpflichtigen zuzurechnen. Ist dies der Fall, hat der Steuerpflichtige ein Wahlrecht, ob er entweder die auf den betrieblichen Anteil entfallenden tatsächlichen Kosten (unter Berücksichtigung der Luxustangente und der gesetzlich vorgeschriebenen Nutzungsdauer) ansetzen oder lieber für die betrieblichen Fahrten Kilometergeld iHv € 0,42 pro Kilometer steuerlich geltend machen möchte. Das Kilometergeld ist jedoch bis zu einem Ausmaß von maximal 30.000 Kilometer pro Jahr gedeckelt.

Beim Ansatz des Kilometergelds sind sämtliche mit dem Pkw in Verbindung stehende Aufwendungen (Treibstoffe, Instandhaltung, Parkgebühren, Mautkosten, Versicherungsprämien, etc.) abgegolten.

Sachbezug:

Wird ein Firmenkraftfahrzeug einem Arbeitnehmer auch für private Fahrten zur Verfügung gestellt, ist grundsätzlich ein Sachbezug in Höhe von 2% der Bruttoanschaffungskosten (also inklusive USt und NoVA), maximal € 960,00 pro Monat beim jeweiligen Dienstnehmer zu versteuern.

Hat das Kfz jedoch einen geringeren CO2-Wert als gesetzlich festgelegt, beträgt der Sachbezug lediglich 1,5%, maximal € 720,00 pro Monat. Der maßgebliche CO2-Wert wird jährlich neu bemessen. Bei Kfz ohne CO2-Wert wie bspw. bei einem E-Auto fällt sogar kein Sachbezug an.

Bei einer geringeren privaten Nutzung von durchschnittlich höchstens 500 km pro Monat, so ist nur der halbe Sachbezugswert anzusetzen (sohin 0,75% bzw. 1% pro Monat). Bei dieser Variante ist zwingend ein Fahrtenbuch zu führen.

Leasing:

Neben dem Kauf eines Fahrzeugs ist in immer schnell lebigeren Zeiten das Leasing eines Fahrzeugs immer häufiger anzutreffen. Dabei ist jedoch zu unterscheiden, ob es sich dabei um eine tatsächliche Miete (sog. „Operating Leasing“) oder um eine verdeckte Finanzierung (sog. „Finanzierungsleasing“) handelt. Bei der tatsächlichen Miete wird die Instandhaltung großteils vom Leasinggeber bezahlt, sodass die Leasingraten in diesem Fall in voller Höhe als Betriebsausgaben abzugsfähig sind.

Handelt es sich jedoch um ein Finanzierungsleasing, werden die Anschaffungskosten des Fahrzeugs über die Leasingdauer amortisiert und in der Leasingrate einkalkuliert. Da die Leasingverträge meist über einen kürzeren Zeitraum wie vier bis fünf Jahre geschlossen werden, würde die Berücksichtigung der gesamten Leasingrate im Zeitpunkt ihres Entstehens dazu führen, dass die Anschaffungskosten schneller als die gesetzlich vorgesehene Nutzungsdauer von acht Jahren steuerlich abgesetzt werden würden. Um dem sowie dem Überschreiten der Angemessenheitsgrenze entgegenzuwirken, sehen die Gesetzgeber die Bildung eines Aktivpostens vor. Im Ausmaß des Aktivpostens sind die Leasingraten vorerst nicht absetzbar, sondern diese werden erst im Rahmen der Abschreibung nach dem Ende des Leasings steuerlich berücksichtigt.

Die Berechnung des Aktivpostens erfolgt folgendermaßen:

Anschaffungskosten des Leasinggebers (maximal € 40.000 brutto)
Abzgl. Restwert
= Tilgungsanteil
/ Laufzeit des Leasingvertrags in Monaten
x Anzahl der Monate im jeweiligen Jahr
Abzgl. Anteil AfA (Halbjahres-AfA oder Ganzjahres-AfA) im Fall eines Kaufs
= Aktivposten

Checklisten: